Податковий кредит за податком на додану вартість: сучасний стан обліку та електронне адміністрування

Abstract

У статті висвітлено економічну сутність податку на додану вартість та охарактеризовано дати виникнення податкового кредиту за різними операціями. Проаналізовано норми чинних нормативно-правових актів стосовно визнання податкового кредиту за податком на додану вартість. Охарактеризовано рахунки бухгалтерського обліку, призначені для систематизації та облікового відображення досліджуваного податку. Розкрито порядок облікового відображення податкового кредиту за податком на додану вартість при одержанні товарно-матеріальних цінностей на умовах наступної оплати. Наведено порядок відображення в обліковій системі підприємств-платників ПДВ придбання матеріальних цінностей на умовах попередньої оплати. Висвітлено процес відображення на рахунках бухгалтерського обліку списання податкового кредиту за податковими документами, що не були отримані від контрагентів до граничного терміну реєстрації. Розкрито процес облікового відображення податкового кредиту за податком на додану вартість при здійсненні інших операцій (розрахунки з підзвітними особами за коштами, виданими у підзвіт; імпорт матеріальних цінностей; послуги, отримані від нерезидента на митній території України; отримання об’єкта у фінансовий лізинг). Запропоновано удосконалення аналітичного обліку податкового кредиту за податком на додану вартість. Висвітлено порядок електронного адміністрування податку на додану вартість та процедуру реєстрації вхідних податкових документів в ЄРПН. Мета. Висвітлення порядку облікового відображення податкового кредиту за податком на додану вартість та розробка пропозицій стосовно впровадження аналітичних рахунків для деталізації обліку досліджуваного податку. Метод (методологія). Загальнонаукові методи (аналіз, синтез, індукція та дедукція), емпіричні теоретичні (формалізація, гіпотетичний) та емпіричні методичні прийоми досліджень (розрахунково-аналітичні, впровадження результатів у практичну діяльність, звітного відображення господарської діяльності). Результати. З метою достовірного облікового відображення інформації щодо податкового кредиту за податком на додану вартість запропоновано операції, зумовлені формуванням досліджуваного податку відображати в розрізі наступних аналітичних рахунків: 6441 «Податковий кредит підтверджений»; 6442 «Податковий кредит непідтверджений»; 6443 «Податковий кредит за здійсненою попередньою оплатою»; 6444 «Податковий кредит відтермінований»; 6445 «Податковий кредит, що підлягає коригуванню». Наведений підхід дозволить забезпечити більш точний контроль за податковими розрахунками з контрагентами та порівнювати непідтверджений (очікуваний) і підтверджений ПДВ, а відтак ефективно управляти зобов’язаннями перед бюджетом. The article highlights the economic essence of the value added tax and characterizes the dates of the tax credit for various transactions. The norms of the current legal acts regarding the recognition of the tax credit for the value added tax have been analyzed. The accounting accounts intended for the systematization and accounting display of the investigated tax are characterized. The procedure for the accounting display of the tax credit for the value added tax upon receipt of goods and material values on the terms of subsequent payment has been disclosed. The procedure for displaying in the accounting system of VAT-paying enterprises acquisition of tangible assets on the terms of advance payment is given. The process of displaying on accounting accounts the write-off of tax credit for tax documents that were not received from counterparties before the deadline for registration is highlighted. The process of accounting for the tax credit for value-added tax when performing other operations (settlements with accountable persons for the funds issued in the sub-report; import of tangible assets; services received from a non-resident in the customs territory of Ukraine; receiving an object under financial leasing) has been disclosed. It is proposed to improve the analytical accounting of the tax credit for value added tax. The procedure of electronic administration of value added tax and the procedure of registration of incoming tax documents in the ЕРПН are highlighted. Goal. Elucidation of the accounting display of the tax credit for the value added tax and the development of proposals for the introduction of analytical accounts for the detailed accounting of the investigated tax. Method (methodology). General scientific methods (analysis, synthesis, induction and deduction), empirical theoretical (formalization, hypothetical) and empirical methodological methods of research (calculation-analytical, implementation of results in practical activities, reporting display of economic activity). The results. For the purpose of reliable accounting display of information regarding the tax credit for the value added tax, it is proposed to display the operations, conditional formation of the investigated tax in the section of the following analytical accounts: 6441 "Tax credit confirmed"; 6442 "Tax credit not confirmed"; 6443 "Tax credit for prepayment"; 6444 "Tax credit deferred"; 6445 "Adjustable tax credit". This approach will allow for more accurate control of tax settlements with counterparties and to compare unconfirmed (expected) and confirmed VAT, and thus effectively manage obligations to the budget.